Министр финаннсов Российской Федерации объяснил, что в случае, когда сумма практически начисленного поощрения по результатам работы за 2016 год превышает сумму запаса, перенесенного на 2017 год, то сумма такого превышения учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год в расходах на зарплату на 31 декабря 2016 года (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2016 г. № 03-03-06/2/63372 "О формировании запаса на оплату поощрений по результатам работы за год").

Отметим, что учет для целей налогообложения грядущих затрат на оплату ежегодного поощрения за выслугу лет, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме затрат на уплату отпусков сотрудников, позволительно вести равномерно на протяжении года методом формирования запаса. Для этого плательщик налогов должен воспроизвести в учетной политике для целей налогообложения принятый им метод резервирования, установить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный запас (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Для этих целей плательщик налогов должен составить особый расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный запас, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме затрат на уплату отпусков, включая сумму страховых платежей на неукоснительное пенсионное страхование, ОСС на случай временной болезни и в связи с материнством, ОМС, ОСС от несчастных случаев на производстве и опытных болезней с этих затрат. Наряду с этим процент отчислений в указанный запас определяется как отношение предполагаемой годовой суммы затрат на уплату отпусков к предполагаемому годовому размеру затрат на зарплату .

В аналогичном режиме плательщик налогов реализует отчисления в запас грядущих затрат на оплату ежегодных поощрений за выслугу лет и по результатам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

При недостаточности средств практически начисленного запаса, засвидетельствованного инвентаризацией на последний день налогового срока, плательщик налогов должен по состоянию на 31 декабря года, в котором запас был начислен, включить в затраты сумму практических затрат на уплату отпусков и соответственно сумму страховых платежей, по которым раньше не создавался указанный запас (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).